Überblick zur Bezugsteuer in der Schweiz

Die Bezugsteuer ist ein essenzielles, aber oft missverstandenes Element des Schweizer Mehrwertsteuersystems. Sie spielt eine bedeutende Rolle im internationalen Handel und bei Dienstleistungen, die von ausländischen Unternehmen an in der Schweiz ansässige Unternehmen erbracht werden. In diesem Beitrag wird die Bezugsteuer umfassend erläutert, ihre Funktionsweise und gesetzlichen Rahmenbedingungen beschrieben sowie praktische Beispiele zur Veranschaulichung gegeben.

Was ist die Bezugsteuer in der Schweiz?

Die Bezugsteuer ist das schweizerische Äquivalent zum EU-Reverse-Charge-Verfahren und ist in Artikel 45 des Schweizer Mehrwertsteuergesetzes geregelt. Erbringt ein ausländischer Anbieter Leistungen an einen Schweizer Empfänger und ist dieser nicht in der Schweiz mehrwertsteuerpflichtig, geht die Pflicht zur Deklaration und Abführung der Mehrwertsteuer auf den Schweizer Empfänger über.

Die Bezugsteuer, auch bekannt als Reverse-Charge-Verfahren, ist eine spezielle Regelung im Mehrwertsteuerrecht. Sie wird angewendet, wenn Unternehmen aus dem Ausland Dienstleistungen oder bestimmte Lieferungen beziehen. Statt dass der ausländische Leistungserbringer die Mehrwertsteuer erhebt, muss der Schweizer Leistungsempfänger die Steuer selbst berechnen und abführen.

Die Schweiz importiert jährlich Dienstleistungen im Wert von über CHF 100 Milliarden, womit die Bezugsteuerpflicht für einen erheblichen Teil der Schweizer Unternehmen relevant ist.

Ziel des Reverse Charge Verfahrens

Das Reverse-Charge-Verfahren verlagert die Steuerschuldnerschaft auf den Leistungsempfänger. Dies vereinfacht die Steuererhebung und verhindert, dass ausländische Unternehmen sich in der Schweiz registrieren müssen. Es soll auch Wettbewerbsverzerrungen vermeiden und gewährleisten, dass Dienstleistungen und Waren unabhängig vom Herkunftsland gleich besteuert werden.

Mit Wirkung ab 1. Januar 2025 wurde der Geltungsbereich der Bezugsteuer im Rahmen der Teilrevision des Mehrwertsteuergesetzes auf die Übertragung von Emissionsrechten, Emissionsminderungszertifikaten und Herkunftsnachweisen für Strom ausgeweitet. Anders als bei anderen Bezugsteuertatbeständen gilt dies auch dann, wenn der Verkäufer in der Schweiz mehrwertsteuerpflichtig ist.

Wer ist bezugsteuerpflichtig?

Jedes Schweizer Unternehmen, das Leistungen von einem ausländischen Anbieter bezieht, der in der Schweiz nicht mehrwertsteuerpflichtig ist, ist potenziell bezugsteuerpflichtig. MWST-registrierte Unternehmen müssen die Bezugsteuer für jeden qualifizierten Bezug deklarieren; nicht registrierte Unternehmen werden steuerpflichtig, sobald ihre ausländischen Leistungsbezüge CHF 10’000 im Kalenderjahr übersteigen. In beiden Fällen muss es sich um eine Leistung handeln, die der Mehrwertsteuer unterläge, wenn sie von einem Schweizer Anbieter erbracht würde.

Voraussetzungen zur Steuerpflicht

• Leistungsempfänger: Der Empfänger der Leistung muss ein in der Schweiz ansässiges Unternehmen sein​.
• Leistungsart: Es muss sich um Dienstleistungen oder bestimmte Lieferungen aus von Unternehmen mit Sitz im Ausland handeln, die unter die Bezugsteuer fallen. Beispiele sind Beratungsdienstleistungen, Werbeleistungen und elektronische Dienstleistungen.
• Ort der Leistung: Die Dienstleistung muss in der Schweiz genutzt oder ausgewertet werden.

Was wird besteuert

Die Bezugsteuer gilt für verschiedene Dienstleistungen und Lieferungen. Typische Beispiele umfassen:

• Dienstleistungen von ausländischen Beratern: Rechts- oder Steuerberatung, Unternehmensberatung etc.
• Werbeleistungen: Werbung, Marketing-Dienstleistungen.
• Elektronische Dienstleistungen: Softwarelizenzen, Hosting-Dienste, Online-Abonnements.
• Einfuhr von datenträgern ohne marktwert
• Emissionsrechte und Zertifikate: Übertragung von Emissionsrechten, Herkunftsnachweisen für Strom und ähnlichen Rechten — ab 1. Januar 2025 der Bezugsteuer unterstellt, unabhängig vom MWST-Status des Verkäufers.

Ausnahmen und Sonderregelungen

Keine Bezugsteuer ist geschuldet, wenn die Dienstleistungen von der Steuer ausgenommen oder befreit sind, wie z.B. ärztliche Behandlungen oder Bildungsleistungen. Zudem gibt es Sonderregelungen für den Bezug von immateriellen Gütern und bestimmte Branchen.

Wenn die Rechnung einer ausländischen Firma den Schweizer MWST-Satz und eine schweizerische MWST-Nummer enthält, entfällt die Bezugsteuer. Der Schweizer Empfänger muss nichts melden.

Abrechnung der Bezugsteuer

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Sonderregelungen für die Schweizer Bezugsteuer

Die Schweiz hat spezifische Bestimmungen im Mehrwertsteuergesetz eingeführt, um die Anwendung für bestimmte Empfänger zu vereinfachen. Bereits MWST-registrierte Unternehmen müssen die Bezugsteuer auf alle qualifizierten ausländischen Bezüge deklarieren, unabhängig vom Betrag.

Ein Leistungsbezüger, der für die Inlandsteuer nicht steuerpflichtig ist (z.B. Privatperson, Schule oder Kleinunternehmen), wird bezugsteuerpflichtig, wenn er oder sie innerhalb eines Kalenderjahres für insgesamt mehr als 10’000 Franken der Bezugsteuer unterliegende Leistungen bezieht.

Voraussetzungen zur Befreiung

• Kleinstunternehmen: Nicht MWST-registrierte Unternehmen, deren gesamte ausländischen Leistungsbezüge unter CHF 10’000 pro Kalenderjahr bleiben..
• Nicht gewinnorientierte Organisationen: Bestimmte Vereine und gemeinnützige Organisationen.

Wie erkenne ich, ob Bezugsteuer abgerechnet werden muss?

Um festzustellen, ob eine Leistung der Bezugsteuer unterliegt, sollten Unternehmen folgende Fragen klären:

1. Handelt es sich um eine Dienstleistung oder Lieferung, die in der Schweiz genutzt wird?
2. Ist der Anbieter im Ausland ansässig?
3. Würde die Leistung der Mehrwertsteuer unterliegen, wenn sie von einem inländischen Anbieter erbracht würde?
4. Für die Inlandsteuer nicht steuerpflichtige Leistungsbezüger: Erreicht der Gesamtwert der bezogenen Leistungen innerhalb eines Kalenderjahres die Schwelle von CHF 10’000?

Praxisnahe Tipps zur Abwicklung

• Überprüfung der Lieferantenrechnungen: Unternehmen sollten regelmässig die Rechnungen ihrer Lieferantenrechnungen überprüfen, um festzustellen, ob die Bezugsteuer korrekt angewendet wurde.
• Schulung der Mitarbeiter: Mitarbeiter, die mit der Buchhaltung und Steuerabrechnung betraut sind, sollten in den Grundlagen der Bezugsteuer geschult werden.
• Nutzung von Softwarelösungen: Moderne ERP-Systeme wie Microsoft Dynamics 365 Business Central können die Abwicklung der Bezugsteuer automatisieren und Fehler minimieren.

Unterschied zwischen Einfuhrsteuer und Bezugsteuer

Die Einfuhrsteuer und die Bezugsteuer sind zwei unterschiedliche Konzepte im Schweizer Mehrwertsteuersystem, die sich auf die Besteuerung von Waren und Dienstleistungen aus dem Ausland beziehen.

Einfuhrsteuer: Diese Steuer wird auf physische Waren erhoben, die in die Schweiz importiert werden. Sie wird von der Zollbehörde an der Grenze erhoben und basiert auf dem Gesamtwert der eingeführten Waren. . Die Einfuhrsteuer stellt sicher, dass importierte Waren genauso besteuert werden wie inländische Produkte.

Bezugsteuer: Im Gegensatz zur Einfuhrsteuer betrifft die Bezugsteuer Dienstleistungen und bestimmte immaterielle Güter, die von ausländischen Anbietern an inländische Unternehmen erbracht werden. Hierbei muss der in der Schweiz ansässige Leistungsempfänger die Steuer selbst berechnen und abführen, da der ausländische Anbieter nicht mehrwertsteuerpflichtig in der Schweiz ist.

Die Einfuhrsteuer bezieht sich also auf den physischen Warenverkehr über die Grenze, während die Bezugsteuer auf Dienstleistungen und immaterielle Leistungen aus dem Ausland angewendet wird, die in der Schweiz genutzt oder ausgewertet werden.

Detaillierte Fallstudien und Beispiele

Um die Anwendung der Bezugssteuer weiter zu veranschaulichen, betrachten wir einige konkrete Fallstudien:

Fallstudie 1: Beratungsdienstleistungen

Ein Schweizer Start-up mit einem Jahresumsatz über CHF 100’000 und damit MWST-pflichtig bezieht eine umfassende Marktanalyse von einem britischen Beratungsunternehmen. Der britische Anbieter stellt keine Mehrwertsteuer in Rechnung. Das Schweizer Start-up muss die Bezugsteuer auf den Rechnungsbetrag anwenden und diese in der Mehrwertsteuerabrechnung deklarieren.

Fallstudie 2: Nicht registrierter Empfänger überschreitet Schwellenwert

Eine Schweizer Sprachschule (nicht MWST-registriert) bezieht regelmässig ausländische Leistungen, darunter ein Online-Lehrplattform-Abonnement, freiberufliche Übersetzungsarbeiten und lizenzierte Kursmaterialien von EU-Anbietern. Übersteigt der Gesamtwert der im Kalenderjahr bezogenen ausländischen Leistungen CHF 10’000, wird die Schule für den gesamten Jahresbetrag bezugsteuerpflichtig.

Fallstudie 3: Emissionsrechte (Revision 2025)

Ein Schweizer Energieunternehmen überträgt Herkunftsnachweise für Strom an ein anderes Schweizer Unternehmen. Gemäss der MWST-Gesetzrevision 2025 fällt Bezugsteuer an, obwohl der Verkäufer in der Schweiz mehrwertsteuerpflichtig ist. Der Käufer muss die Steuer selbst abrechnen und deklarieren.

Fallstudie 4: Abonnement-Software (SaaS)

Ein Schweizer KMU zahlt ein monatliches Abonnement für eine Projektmanagement-Software eines US-amerikanischen Anbieters. Das Abonnement wird automatisch per Kreditkarte belastet, und auf der Rechnung erscheint keine Schweizer Mehrwertsteuer. Da die Leistung in der Schweiz genutzt wird und der Anbieter hier nicht mehrwertsteuerpflichtig ist, muss das Schweizer Unternehmen die Bezugsteuer auf den kumulierten Jahresbetrag des Abonnements in der Mehrwertsteuerabrechnung deklarieren.

Abrechnung und Dokumentation der Bezugsteuer

Die korrekte Abrechnung und Dokumentation der Bezugsteuer ist entscheidend, um rechtliche und finanzielle Risiken zu vermeiden. Hier sind einige Schritte, die Unternehmen beachten sollten:

• Erfassung der bezogenen Leistungen: Alle Dienstleistungen und Lieferungen, die der Bezugsteuer unterliegen, sollten sorgfältig erfasst und dokumentiert werden.
• Berechnung der Steuer: Die Bezugsteuer muss zum geltenden Mehrwertsteuersatz berechnet werden. (Normalsatz: 8,1 %; reduzierter Satz: 2,6 %; Sondersatz Beherbergung: 3,8 %).
• Deklaration in der Mehrwertsteuerabrechnung: Die berechnete Steuer muss in der regelmässigen Mehrwertsteuerabrechnung angegeben werden. Ab 1. Januar 2025 können Unternehmen mit einem steuerbaren Jahresumsatz von bis zu CHF 5’005’000 die jährliche MWST-Abrechnung beantragen.

Fehler vermeiden

Um Fehler bei der Abrechnung der Bezugsteuer zu vermeiden, sollten Unternehmen folgende Massnahmen umsetzen:

• Regelmässige Schulungen: Mitarbeiter sollten regelmässig in den relevanten steuerlichen Vorschriften geschult werden.
• Interne Kontrollsysteme: Es sollten interne Kontrollsysteme implementiert werden, um sicherzustellen, dass alle bezogenen Leistungen korrekt erfasst und versteuert werden.
• Externe Beratung: Bei Unsicherheiten ist es ratsam, externe Steuerberater oder Experten hinzuzuziehen.

Konsequenzen bei Nichtbeachtung

Die Nichtbeachtung der Vorschriften zur Bezugsteuer kann erhebliche finanzielle und rechtliche Konsequenzen haben. Unternehmen, die die Bezugsteuer nicht korrekt abführen, riskieren Nachforderungen, Bussgelder und Zinsen. Tatsächlich gehört die fehlende Deklaration der Bezugsteuer auf importierte Dienstleistungen zu den häufigsten Fehlern bei ESTV-Prüfungen. Zudem kann es zu einem Vertrauensverlust bei den Steuerbehörden kommen, was weitere Prüfungen und Kontrollen nach sich ziehen kann​.

Gemäss dem Mehrwertsteuergesetz beträgt der Verzugszins auf nicht abgeführte Bezugsteuer ab 2026 4 % pro Jahr. Bei schwerwiegender oder wiederholter Fahrlässigkeit können zudem Verwaltungssanktionen verhängt werden.

Nutzen moderner Technologien

Moderne Technologien und Softwarelösungen können Unternehmen dabei unterstützen, die Bezugsteuer korrekt und effizient abzuwickeln. ERP-Systeme bieten oft integrierte Funktionen zur Erfassung und Berechnung der Bezugsteuer. Zudem können Cloud-basierte Lösungen die Zusammenarbeit mit externen Beratern erleichtern und die Einhaltung der gesetzlichen Vorschriften sicherstellen.